Contabilitatea operatiunilor privind conturile casa, curente, de corespondent, de depozite, credite si imprumuturi in devize

Operatiunile bancare efectuate in devize prin conturile curente, de corespondent, depozite, credite si imprumuturi se clasifica in doua grupe:

operatiuni care nu genereaza risc de schimb sau operatiuni care nu antreneaza intrari sau iesiri de devize;

operatiuni care genereaza risc de schimb, adica antreneaza intrari sau iesiri in devize din patrimoniul bancii.

Prima grupa nu determina inregistrari in conturile de ajustare, in schimb cea de a doua grupa de operatiuni nu poate fi reflectata, in contabilitate, decat prin intermediul conturilor de ajustare.

Operatiunile care nu necesita inregistrari in conturile de ajustare reprezinta incasari si plati in conturile clientelei, depozite si credite acordate in devize, care se ramburseaza de asemenea in devize, imprumuturi primite in devize care se ramburseaza in devize etc.

Operatiunile care necesita inregistrari in conturile de ajustare se refera la dobanzi incasate sau platite, de incasat sau de platit, comisioane, credite si imprumuturi in devize care se finanteaza in Ron, precum si diferentele de curs valutar rezultate din reevaluari ce se fac la sfarsitul fiecarei luni.

Incasarile (depunerile in numerar) de la clientela se inregistreaza la fel ca si operatiunile similare in Ron, in acelasi conturi sintetice, diferind doar conturile analitice, adecvate metodologiei bancare, pe feluri de devize, astfel:

Platile in devize se inregistreaza printr-o formula contabila inversa celei de mai sus.

Mentionam ca deviza inregistrata in contul debitor trebuie sa fie identica cu cea inregistrata in contul creditor. Nu putem sa primim, de exemplu, dolari si sa inregistram datorii in devize, acest tip de operatiuni reprezentand vanzari sau cumparari de devize contra altei devize, care se reflecta prin alte inregistrari.

Incasarile fara numerar (prin virament), de exemplu in dolari, in conturile clientelei se inregistreaza astfel:

Incasarea de Euro, prin contul de corespondent la banci, de exemplu, se inregistreaza astfel:

iar platile se inregistreaza printr-o formula contabila inversa.

Incasarile si platile se pot inregistra in mod similar si prin contul 122 „Conturi de corespondent ale bancilor (loro)” sau alte corespondente contabile.

Dupa cum se vede operatiunile de mai sus nu s-au inregistrat in conturile de ajustare deoarece nu determina intrari sau iesiri de devize in patrimoniul propriu al bancii. In schimb comisionul cuvenit bancii pentru operatiunile efectuate si dobanzile datorate clientelei pentru disponibilitati produc modificari in balanta resurselor proprii in devize ale bancii.

Comisioanele cuvenite bancii, pentru operatiunile in devize, ca de altfel si in Ron, de regula se retin din conturile curente clientelei si se reflecta in conturile de venituri. In cazul comisioanelor in devize, insa, nu se poate realiza o legatura directa intre contul clientului - in devize - si contul de venituri, care se evalueaza numai in Ron, ci sunt necesare doua inregistrari prin intermediul conturilor de ajustare.

Astfel retinerea comisionului in devize se va inregistra prin formula contabila:

iar reflectarea la venituri a comisionului evaluat in Ron, la cursul zilei, se face:

Dobanda datorata pentru disponibilitatea in devize se inregistreaza astfel:

iar reflectarea dobanzii in devize, ca si cheltuielile in Ron, pe baza cursului zilei, se inregistreaza:

Plata dobanzilor, neajunse la scadenta, care anterior au fost inregistrate ca si datorii atasate in devize nu provoaca o modificare suplimentara in balanta devizelor, aceasta operatie inregistrandu-se astfel:

Diferentele rezultate din reevaluarea la sfarsitul fiecarei luni, a elementelor patrimoniale active si pasive exprimate in devize, se inregistreaza in conturile de evidenta a acestora, in corespondenta cu contul 3721 „Pozitie de schimb”.

Cresterea cursului valutar determina cresterea valorica a tuturor elementelor patrimoniale, atat active cat si pasive, iar scaderea cursului valutar produce un efect invers.

Cresterea cursului valutar, de exemplu, se va reflecta astfel:

cresterea tuturor elementelor patrimoniale active exprimate in deviza in ascensiune:

cresterea tuturor elementelor patrimoniale pasive reflectate in deviza in crestere de curs:

Scaderea cursului valutar se inregistreaza invers, ca o diminuare valorica atat a activelor cat si a pasivelor in devize, in exprimarea in Ron.

In urma inregistrarii diferentelor din reevaluare se produce o discordanta intre soldurile conturilor de ajustare a devizelor (3721 si 3722) care se regleaza prin conturile de venituri cele favorabile si prin conturile de cheltuieli cele nefavorabile.

Exista doua variante in care situatia soldurilor este favorabila:

Punerea de acord a soldurilor celor doua conturi de ajustare se face in toate cazurile prin aducerea la aceeasi valoare a soldului contului 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb” cu cea a contului 3721 „Pozitie de schimb” (sold egal ca marimea valorica, dar de sens opus).

In ambele variante, de mai sus, pentru echilibrarea celor doua solduri, contul 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb” se va debita, potrivit formulei contabile:

in primul caz cu 2.000 Ron, iar in al doilea caz cu 5.000 Ron.

In urma acestei operatii, soldurile celor doua conturi de ajustare sunt identice si de sens contrar, deci se soldeaza reciproc.

Desi situatia soldurilor conturile de mai sus s-a creat in urma reevaluarii tuturor activelor si pasivelor exprimate in devize, pentru o mai deplina intelegere a acestor situatii propunem urmatoarele exemple simple:

Situatia I:

se inregistreaza o creanta din dobanzi de 200 €, cursul valutar fiind de 3,5 Ron

la inchiderea contabila se reevalueaza creantele la cursul de 3,55 Ron/€ (crestere de curs).

In acest caz in debitul contului de creanta si in creditul contului de ajustare se va inscrie alaturi de 200 € suma de 710 Ron fara alta formula contabila. Contul 3722 va prezenta deci un sold debitor de 700 Ron, iar contul 3721 un sold creditor de 710 Ron.

Situatia a II-a

se inregistreaza o datorie din dobanzi de 200 USD la cursul 2,5 Ron/ USD

la inchiderea contabila se reevalueaza datoriile in devize la cursul de 2,45 Ron/ USD (scadere de curs).

In acest caz in debitul contului 3721 se va inscrie suma de 490 Ron conducand la o diferenta a soldurilor conturilor de ajustare de 10 Ron.

Exista de asemenea doua situatii in care soldurile conturilor de ajustare sunt nefavorabile, (scadere de curs in cazul intrarilor de devize sau a creantelor si crestere de curs in cazul iesirilor de devize sau datorii in devize) care se regleaza prin conturile de cheltuieli, ca de exemplu:

Situatia a III-a (scaderea patrimoniului propriu in devize, in conditiile scaderii cursului valutar la inchidere)

3721 Sold creditor 10.000 Ron;

3722 Sold debitor 25.000 Ron.

Situatia a IV-a (scaderea patrimoniului propriu in devize, in conditiile cresterii cursului valutar la inchiderea contabila):

3721 Sold debitor 30.000 Ron,

3722 Sold creditor 4.000 Ron.

In aceste cazuri diferenta valorica in Ron, intre soldurile celor doua conturi se vireaza la pierderi astfel:

Evident ca si in aceste cazuri conturile de ajustare devin soldabile.

Creditele acordate in devize si rambursabile in devize nu provoaca nici ele intrari sau iesiri suplimentare de devize si nici inregistrari in conturile de ajustare, ca de exemplu:

Credite acordate bancilor:

Creditele acordate clientelei:

adica se debiteaza conturile de credite acordate clientelei, din clasa 2, in functie de natura creditelor si se crediteaza conturile curente ale clientelei, la analiticele corespunzatoare devizei.

Depozitele la banci si valorile primite in gestiune, in devize, sunt asimilate din punct de vedere contabil creditelor.

Rambursarea creditelor se inregistreaza prin formule contabile inverse celor de mai sus, deci nu solicita conturile de ajustare.

Exista insa si credite in devize care se finanteaza in Ron.

De exemplu, o banca acorda credit negociat in dolari unui importator egiptean. Negocierea s-a facut in dolari insa clientului i se pune la dispozitie echivalentul in Ron cu care va cumpara marfuri de pe piata interna, insa va trebui sa ramburseze dolari.

Acordarea creditelor ar putea sa se inregistreze, in acest caz, dupa cum urmeaza:

punerea la dispozitie a echivalentului in Ron

In mod similar se inregistreaza si alt fel de credite acordate bancilor sau clientelei, finantate in Ron. Independent insa de modul de finantare, dobanzile incasate sau creantele din dobanzi afecteaza patrimoniul propriu in devize, iar drept urmare se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare a devizelor, ca de exemplu:

a) Dobanzile incasate in devize:

reflectarea veniturilor (prin evaluarea devizelor in Ron, la cursul zilei):

incasarea devizelor:

b) Dobanzi calculate si neajunse la scadenta:

reflectarea creantelor in devize:

reflectarea veniturilor (in Ron) aferente creantelor atasate in devize:

Creantele din creditele acordate si cele atasate in devize evident ca se reevalueaza, la finele fiecarei luni, iar diferentele se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare.

Incasarea creantelor in devize, independent de provenienta lor (credite sau atasate) se inregistreaza in debitul conturilor curente sau de corespondent (in devize) in corespondenta cu contul de creante (in devize), independent de felul in care au fost finantate creditele.

Imprumuturile in devize, interbancare sau de la clientela, precum si cele asimilate lor (depozitele interbancare si cele ale clientelei, precum si valorile date in pensiune), la fel ca si creditele in devize nu produc risc de schimb si de aceea nu se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare, ca de exemplu:

imprumuturi interbancare in devize:

imprumuturi de la clientela, in devize:

la analiticele corespunzatoare clientului si devizei.

Evident ca rambursarea imprumuturilor se face in devize. Operatie care de asemenea nu produce risc de schimb (modificari in patrimoniul propriu in devize), insa dobanzile platile nemijlocit si cele calculate dar inca neajunse la scadenta riscul si de aceea se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare, ca de exemplu:

inregistrarea datoriilor:

includerea dobanzilor in cheltuieli:

Evident ca plata dobanzilor inregistrate anterior, ca si datorii in devize, nu solicita conturile de ajustare, in schimb plata lor nemijlocita (fara a fi inregistrata anterior ca o datorie) se inregistreaza in corespondenta cu conturile de ajustare.

Exemple de inregistrari privind operatiunile de incasari, creditare si imprumuturi in devize:[2]

Se incaseaza in contul unui client 1.000 USD (cursul zilei 2,58 Ron/ USD).

Se acorda credit societatii bancare X de 800 USD (cursul zilei 2,59 Ron/ USD).

Dobanda calculata la datoriile fata de clientela din cont curent (disponibilitatile clientelei) este de 100 USD (curs valutar 2,6 Ron/ USD).

Dobanda calculata si neajunsa la scadenta la creditul acordat societatii bancare X este de 300 USD (curs valutar 2,55 Ron /USD)

La sfarsitul lunii se reevalueaza soldurile conturilor in devize (curs valutar 2,61 Ron/ USD).

Se regularizeaza soldurile conturilor de ajustare.

Rezolvare:

Situatia conturilor dupa aceste operatiuni se prezinta astfel:

Evaluarea devizelor la sfarsitul lunii

Valoarea devizelor, in Ron, se inscrie in conturile de active si pasive in Ron.

6) in urma acestor operatiuni contul 3721 „Pozitie de schimb” prezinta un sold creditor de 522 Ron, in timp ce soldul debitor al contului 3722 „Contravaloarea pozitiei de schimb” este de 505 Ron de unde rezulta o diferenta favorabila de curs valutar, care se inregistreaza astfel:

Dupa aceasta operatiune soldurile conturilor de ajustare sunt identice, insa in sens opus.

La acelasi rezultat se ajungea daca operatiunile in devize se evaluau si se inregistrau si in Ron. La sfarsitul lunii era necesar, in acest caz, sa se inregistreze doar diferentele de curs (intre valoare la cursul zilei si valoarea contabila).

Dupa inregistrarea acestor operatiuni contabile de active si pasive, in­ devize, voi reflecta valoarea soldului in devize, care se va inscrie in bilant.